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Konzerninterne Geschäfte mit ausländischen Tochter- oder Schwestergesellschaften sind für viele mittelständische Unternehmen Alltag. Maschinenbauer liefern Komponenten an ihre polnische Fertigungstochter. Technologieunternehmen stellen ihrer niederländischen Vertriebsgesellschaft Patente zur Nutzung bereit. Holdingstrukturen erbringen Managementleistungen für Töchter in der Schweiz oder Österreich. All diese Transaktionen sind steuerlich zulässig. Doch sie stehen unter besonderer Beobachtung der deutschen Finanzbehörden.
Was die Prüfer konkret suchen
Im Kern geht es um Verrechnungspreise: die Preise, zu denen verbundene Unternehmen untereinander Leistungen, Waren oder Rechte tauschen. Das deutsche Steuerrecht verlangt, dass diese Preise dem Fremdvergleich standhalten. Der vereinbarte Preis muss also jenem entsprechen, den unabhängige Dritte unter gleichen Bedingungen vereinbart hätten.
Weicht der Verrechnungspreis davon ab, unterstellt das Finanzamt eine verdeckte Gewinnverlagerung ins Ausland. Es korrigiert die Bemessungsgrundlage einseitig nach oben. Doppelbesteuerung droht dann, wenn der ausländische Fiskus nicht gegenhält.
Welche Transaktionen besonders geprüft werden
Lieferung von Waren und Halbfabrikaten
Liefert eine deutsche Produktionsgesellschaft Waren an eine verbundene Vertriebsgesellschaft im Ausland, prüft das Finanzamt den Transferpreis. Besonders kritisch: geringe Margen beim deutschen Lieferanten bei gleichzeitig hohen Gewinnen im Ausland. Das gilt auch bei sogenannten Lohnfertiger-Strukturen, bei denen die deutsche Einheit nur noch auf Rechnung einer ausländischen Konzernmutter produziert.
Lizenzen und geistiges Eigentum
Die Verlagerung von Patenten, Markenrechten oder Software-Lizenzen auf ausländische Gesellschaften ist ein klassisches Prüffeld. Besonderes Augenmerk gilt Fällen, in denen wertvolles geistiges Eigentum zu niedrigen Preisen übertragen wurde, bevor es seinen vollen wirtschaftlichen Wert entfaltet hat. Doppelbesteuerungsabkommen regeln zwar, welchem Staat das Besteuerungsrecht zusteht. Die Bewertung des übertragenen Vermögenswerts ist jedoch regelmäßig streitig.
Konzerninterne Dienstleistungen
Managementgebühren, Beratungsleistungen oder zentral erbrachte IT-Dienstleistungen zwischen Konzerngesellschaften müssen fremdüblich bepreist sein. Pauschale Umlagen ohne klare Leistungsbeschreibung akzeptiert das Finanzamt nicht. Es verlangt Nachweise, dass die Leistung tatsächlich erbracht wurde und dem Empfänger einen messbaren wirtschaftlichen Nutzen brachte.
Dokumentationspflicht: unterschätzte Hürde
Paragraf 90 Absatz 3 der Abgabenordnung verpflichtet Unternehmen, grenzüberschreitende Geschäfte mit nahestehenden Personen zu dokumentieren. Diese Pflicht besteht nicht erst im Prüfungsfall. Die Dokumentation muss zeitnah entstehen, in der Regel bis zum Abgabetermin der Steuererklärung.
Kommt die Dokumentation zu spät oder ist sie lückenhaft, kehrt sich die Beweislast um. Das Finanzamt schätzt dann. Schätzungen fallen erfahrungsgemäß nicht zugunsten des Steuerpflichtigen aus. Zusätzlich drohen Strafzuschläge von bis zu zehn Prozent des Berichtigungsbetrags.
Für Unternehmen mit einem konsolidierten Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gilt außerdem die Pflicht zur Abgabe eines länderbezogenen Berichts, des sogenannten Country-by-Country-Reporting. Dieser gibt den Finanzbehörden weltweit einen strukturierten Überblick über die Gewinnverteilung im Konzern.
Besondere Risikosituationen
Nicht jedes Unternehmen ist gleich exponiert. Erhöhtes Prüfungsrisiko besteht bei Umstrukturierungen, bei denen Funktionen oder Risiken vom deutschen Unternehmen auf eine ausländische Gesellschaft verlagert werden. Das Finanzamt behandelt solche Funktionsverlagerungen als vergütungspflichtige Übertragung eines Transferpakets.
Im Fokus stehen auch Geschäfte mit Gesellschaften in Ländern mit niedrigen Steuersätzen oder solchen, die auf der EU-Liste nicht kooperativer Steuergebiete stehen. Hier gelten verschärfte Nachweispflichten. Betriebsprüfer schauen zudem auf Strukturen, bei denen ein deutsches Unternehmen dauerhaft Verluste ausweist, während verbundene Auslandsgesellschaften hohe Gewinne melden.
Was Betriebe konkret tun sollten
Verrechnungspreisdokumentationen müssen substanziell sein. Eine knappe Darstellung auf zwei Seiten genügt nicht. Verlangt werden eine Unternehmens- und Funktionsanalyse, eine Darstellung der angewandten Verrechnungspreismethode sowie ein Benchmarking auf Basis vergleichbarer Fremdtransaktionen.
Wer Planungssicherheit benötigt, kann mit dem Bundeszentralamt für Steuern eine verbindliche Vorabverständigung über Verrechnungspreise beantragen, ein sogenanntes Advance Pricing Agreement. Es gilt für mehrere Jahre. Das Verfahren ist aufwendig, lohnt sich aber bei langfristig angelegten Strukturen und hohen Transaktionsvolumina.
Fazit
Wer verbundene Unternehmen im Ausland hat und mit ihnen Waren, Lizenzen oder Dienstleistungen tauscht, braucht belastbare Dokumentationen und fremdübliche Preise. Fehlt beides, korrigiert das Finanzamt einseitig. Das Risiko liegt im Steuernachzahlungsbescheid, aber auch in der drohenden Doppelbelastung, wenn der ausländische Fiskus nicht nachgibt. Für Produktions- und Einkaufsleiter bedeutet das: Verrechnungspreisthemen gehören nicht allein in die Steuerabteilung, sondern von Beginn an in die Vertragsgestaltung mit Schwestergesellschaften.
